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国有企业审计之企业财务审计之负债与损益审计

选择字号: 超大 标准 发布时间:2015-07-18 09:42 | 作者:编辑

  三、负债审计
  负债审计,是指对企业流动负债、长期负债,包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润、其他未交款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款等会计项目所进行的审计。
  (一)具体审计目标
  负债审计具体目标与资产审计具体目标性质相同,但具体内容和侧重点有所不同。
  (二)审计内容
  1.流动负债审计。
  流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括各种应付及预收款项和短期借款。其中应付帐款、应付票据、预收帐款的审计要点如下:
  (1)应付帐款。真实性:审查确认有无虚列应付帐款,调节成本费用和虚减资产的情况,必要时可进行函证。完整性:审查确认有无漏列应付帐款,虚减负债余额的情况,必要时进行零余额函证,即向明细帐余额为零的经常性供货单位进行函证。所有权:查明发票已收但没入帐的情况。计价:确定企业选用总额法还是净值法,再查明方法运用及计算的正确性。帐务正确性:查明应付帐款明细帐与总帐余额的一致性。合法性:审查确认有无利用应付帐款挂帐进行违规违法活动的情况,如截留收入等。
  (2)应付票据。真实性和完整性:通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列情况。计价:查明应付票据是否按面值入帐;如有贴现,确定贴现正确性和应付票据减除贴现后净值正确性。分类:查明逾期应付票据本金和利息转入应付帐款的情况。充分揭示:查明逾期未付票据和票据贴现在会计报表中的揭示情况。
  (3)预收帐款。真实性、完整性和合法性:审查是否存在利用虚列、漏列、挂帐等手段进行违规违法活动的情况;查明所有预收帐款是否均以合同为依据;抽查收款收据,对疑点进行函证。充分揭示:对预收帐款在应收帐款贷方核算的应注意帐务处理的正确性,并查明会计报表列示时将两者进行了正确地划分。
  (4)其他流动负债。审查其他流动负债时应特别注意合法性目标。例如,应注意有无利用其他应付款调节本期损益问题;有无擅自扩大应付福利费开支范围;以及偷漏增值税、营业税、所得税、固定资产投资方向调节税等税金问题;有无利用预提费用调节本期损益问题等。
  2.长期负债审计。
  长期负债,是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券等。长期负债审计要点如下:
  (1)长期借款。合法性:审查确认借款是否有计划,有合同;借款用途是否符合计划和合同的规定;借款本金和利息的归还是否按计划进行;借款抵押品实物是否确实存在。计价:查明长期借款帐户到期余额是否等于本金加逐年应计利息之和。分类:审查确认长期借款费用资本化核算的分类正确性,应分别查明筹建期费用是否计入开办费,生产期费用是否计入期间损益,购建期费用是否在竣工决算之前计入购建成本,之后计入期间费用。截止日:审查确认企业是否正确地确定了长期借款费用资本化的始点和终点。充分揭示:查明企业在会计报表上正确揭示了年内到期的长期借款、借款抵押等情况。
  (2)应付债券。合法性:查明企业发行债券是否符合相关的法律规定,如发行程序是否合规、手续是否齐备,票面内容和格式是否符合规定,票面利息是否高于国家规定的利率水平等。计价:审查确认应付债券帐面价值是否等于应付债券面值加减溢折价,并查明溢折价摊销的正确性。充分揭示:查明会计报表对债券种类、抵押、年内到期等情况是否做了必要说明。此外,也要注意费用资本化核算时分类和截止日的正确性以及应付利息核算的正确性。
  四、所有者权益审计
  所有者权益审计,是指对企业实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润所进行的审计。
  (一)具体审计目标
  所有者权益审计具体目标与资产、负债审计具体目标性质相同,但具体内容和侧重点有所不同。
  (二)审计内容
  1.实收资本审计。
  合法性:审查确认注册资本筹集是否符合国家规定,审批手续完备,出资协议齐全,符合企业章程的有关规定;审查确认注册资本增减变动是否符合国家规定,增资经验资并经变更登记,减资经债权人同意并经变更登记,转让经其他出资人同意。真实性:审查确认有无通过假验资虚列实收资本,注册完毕抽逃资本,虚假评估虚列实收资本问题。所有权和分类:查明企业是否正确划分了权益性资本与借入资金的界限、实收资本与资本公积的界限、股本与资本公积的界限。计价:审查确认以现金以外有形和无形资产投资的入帐价值与合同、协议规定的价值及资产评估确认价值的一致性。
  2.资本公积审计。
  分类:审查确认资本公积是否按资本或股票溢价、法定财产重估增值、捐赠、资本汇率折算差额分类核算,查明四者有无计入实收资本或其他帐户的情况。计价:查明资本公积的入帐价值与捐赠协议、资产评估确实价值的一致性。所有权:审查确认资本公积是否只用于转增资本金,没有转作他用。合法性:查明转增资本金是否具有合法手续。
  3.盈余公积审计。
  合法性:审查确认企业提取盈余公积是否符合财务制度的规定;审查确认盈余公积的使用是否遵循财务制度的规定,用于弥补亏损、转增资本、分配股利、兴办职工福利;审查确认弥补亏损或转增资本后,以及分配股利后,盈余公积是否低于法定的数额(不应低于注册资本的25%);查明支付股利数额是否超过法定的百分比(不超过股票面值的6%);查明转增资本是否具有合法手续。分类:审查确认盈余公积是否按法定盈余公积、任意盈余公积和公益金分别核算,相互之间没有混淆现象。
  4.未分配利润审计。
  真实性:未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额,因此未分配利润审计应结合利润及利润分配审计进行。审计时应查明有无因漏缴或少缴所得税,漏计或少计利润而减少未分配利润的情况;审查确认利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定,利润分配额及年末未分配数额一致。充分揭示:查明资产负债表与利润分配表中未分配利润数的一致性,以及损益表与利润分配表中利润总额的一致性。
  五、损益审计
  损益审计是指对企业销售收入、销售成本、销售费用、产品(商品)销售税金及附加、其他业务利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税等会计项目所进行的审计。
  (一)具体审计目标
  损益表各项目上的审计具体目标与资产负债表各项目上审计具体目标性质相同,但具体内容不同。
  (二)审计内容
  1.收入审计。
  收入,是指企业在生产经营活动中因销售产品、商品或提供劳务而取得的各项收入,主要包括产品(商品)销售收入和其他销售收入。收入审计要点如下:
  (1)产品(商品)销售收入。完整性:审查确认有无各种虚减、漏列、隐匿销售收入,如错开、不开、篡改、销毁发票或以收据、调拨单代替发票等手段隐匿销售收入;通过以货易货方式隐匿销售收入;通过往来帐、营业外收入、预收货款、其他成本费用帐户漏列和虚减销售收入等情况。计价:审查销售价格与规定价格或价目表的一致性;审查确认销售收入净额是否等于销售收入抵减销售折扣、折让及销售退回。对于商品流通企业而言,要查明总额法与净额法的选用与各期运用的一致性。分类:查明企业将主营业务收入和其他业务收入、一般销售与分期付款销售等进行分类核算的正确性。截止日:查明企业确定的销售实现时点的正确性;查明结帐日前后销售收入计入的会计期间是否正确。帐务正确性:审查确认销售收入总帐与明细帐的一致性;审查销售收入明细帐与应收帐款明细帐的对应性。所有权:审查寄销与代销业务的正确性。合法性:审查销售计价、分类、入帐核算与财务制度的一致性;审查销售业务与计划、合同的一致性;审查销售发票使用的合规、合法性。
  (2)其他销售收入。其他销售收入审计除与产品(商品)销售收入审计的共同点外,应侧重于合法性目标上。如,入帐依据的充分性、会计记录的完整性以及计算的正确性。
  2.成本费用审计。
  成本费用,是指企业为生产经营产品(商品)和提供劳务而发生的各种支出。包括:各项直接支出(直接材料、直接人工,商品流通企业为商品进价)、间接支出(制造费用)和期间费用(销售费用、管理费用和财务费用,商品流通企业为经营费用、管理费用和财务费用)。

    制造成本的审计要点。真实性:审查计入生产成本的费用是否属于应计入的费用,有无有高估、虚列、乱挤成本现象,有无将非生产费用、在建工程支出、管理费用计入成本等问题。
  完整性:审查应该计入生产成本的费用是否都已经计入生产成本,有无低估、漏列、虚减成本现象。计价:审查成本核算方法的合理性及各期运用的一致性;审查成本计算单中总成本及单位成本的正确性。分类:审查应计入与不应计入产品成本费用界限的划分是否正确;审查各种不同产品费用的界限划分是否正确;审查完工产品和在产品费用的界限划分是否正确;审查基本生产和辅助生产费用的界限划分是否正确。截止日:查明企业成本核算是否严格遵循了权责发生制原则,正确地划分了不同会计期间的费用界限;查明待摊费用摊销和预提费用计提的合理性。合法性:审查企业各项成本开支范围和标准与财务制度的一致性;审查成本核算方法的选用与财务制度的一致性。
  期间费用审计的侧重点是:各项期间费用的计提、使用、摊销、列支的合法性和帐务处理以及损益表列示的正确性。
  3.利润审计。
  利润,是指企业在生产经营中取得的收入与发生的费用相抵减后的净收入。主要包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
  (1)营业利润审计。由于营业利润是产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加、其他业务利润、管理费用、财务费用相加减后的余额,因此,对营业利润的审计实际上是对上述各项内容进行审计基础上的复核。审查时应特别注意收入实现原则的运用、配比原则的运用、销售成本结转的正确性,其他业务收入与成本核算的合法性和正确性,销售费用、管理费用和财务费用三项期间费用的合法性。
  (2)投资净收益审计。投资净收益是投资收益扣除损失后的余额。对投资净收益的审计应结合对企业长短期投资审计进行,查明投资收益的计算依据是否充分,投资收益的期间归属有无混淆,成本法和权益法的使用是否正确。
  (3)营业外收支净额审计。合法性:审查企业发生营业外收支业务与财务制度规定的一致性。真实性和完整性:查明企业有无超范围列支营业外支出,有无漏计营业外收入。分类:审查企业划分营业外收支与成本列支、在建工程列支、期间费用列支的界限是否正确,有无各种列支相互混列的问题。
  (4)利润分配审计。营业利润、投资净收益、营业外收支净额相加等于企业利润总额。企业当期实现的利润应按规定程序进行分配。在进行利润分配审计之前,审计人员应首先审查本年利润帐户结转当期利润的正确性,以便确定利润分配帐户贷方金额的正确性。利润分配审计的侧重点应该放在合法性目标上,即审查公积金和公益金提取比例、向投资人分配利润的比例与财务制度规定、企业章程规定或企业管理部门决定的一致性;审计人员还应审查利润分配帐户借方金额帐务的正确性,以便最终确定出应转入资产负债表中未分配利润金额的正确性。

      国有企业审计之企业财务审计之资产审计

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