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企业会计科目及使用说明——资产类(四)

选择字号: 超大 标准 发布时间:2016-01-13 11:01 | 作者:编辑

1321 代理业务资产

一、本科目核算企业代理业务形成的除以企业自身名义存放的货币资金以外的其他资产,如受托理财业务进行的证券投资、受托贷款等。企业(证券)的代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券不在本科目核算。企业受托代销的商品,可将本科目改为“1321 受托代销商品科目,并按照委托单位进行明细核算。

二、本科目应当按照有无风险和委托单位、资产管理类别(如定向、集合和专项资产管理业务)、贷款对象,分别成本已实现未结算损益等进行明细核算。

三、代理业务资产的主要账务处理

(一)企业用其他代理业务资金购买证券等时,借记本科目(投资成本),贷记存放中央银行款项结算备付金——客户吸收存款等科目。将购买的证券卖出时,应按实际收到的金额,借记存放中央银行款项结算备付金——客户吸收存款等科目,按卖出证券的成本,贷记本科目(成本),按其差额,借记或贷记本科目(已实现未结算损益)。定期或在委托合同到期与委托客户进行结算时,按合同约定比例计算其他代理业务资产收益,并结转已实现未结算的损益,借记本科目(已实现未结算损益),按属于委托客户的收益,贷记代理业务负

科目,按属于企业的收益,贷记手续费收入科目。代理业务资产发生亏损时,应按损失金额,借记代理业务负债科目等,贷记本科目(已实现未结算损益)。

(二)收到委托人的贷款资金时,应按收到的金额,借记存放中央银行款项吸收存款等科目,贷记代理业务负债科目。企业发放受托贷款时,应按发放的金额,借记本科目,贷记吸收存款等科目。收回受托贷款时,应按收到的受托贷款本金,借记吸收存款等科目,贷记本科目,按其差额,贷记其他应付款科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业代理业务资产的价值。

1401 材料采购

一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

采用实际成本进行材料日常核算的,购入材料的采购成本,通过在途物资科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本,通过委托加工物资科目核算。

企业购入的工程用材料,通过工程物资科目核算。

二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。

三、材料采购的主要账务处理

(一)企业支付材料价款和运杂费等时,按应计入材料采购成本的金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,按实际支付或应付的款项,贷记银行存款现金其他货币资金应付账款应付票据预付账款等科目。小规模纳税人等不能抵扣增值税的,购入材料按应支付的金额,借记本科目,贷记银行存款应付账款应付票据等科目。

(二)购入材料超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买材料),实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,按应付金额,贷记长期应付款科目,按其差额,借记未确认融资费用科目。

(三)月末,企业应将仓库转来的外购收料凭证,分别下列不同情况进行处理:

1.对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证),应按实际成本和计划成本分别汇总,按计划成本借记原材料包装物及低值易耗品等科目,按实际成本贷记本科目;将实际成本大于计划成本的差异,借记材料成本差异科目,贷记本科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录。

2.对于尚未收到发票账单的收料凭证,应按计划成本暂估入账,借记原材料包装物及低值易耗品等科目,贷记应付账款——暂估应付账款科目,下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票,借记本科目和应交税费——应交增值税(进项税额)科目,贷记银行存款应付票据等科目。

四、本科目的期末借方余额,反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票,但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

1402 在途物资

一、本科目核算企业采用实际成本(或进价)进行材料(或商品)日常核算,货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。

二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。

三、在途物资的主要账务处理

(一)企业购入材料、商品,按应计入材料、商品采购成本的金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,按实际支付或应付的款项,贷记银行存款应付票据等科目。

(二)购入材料超过正常信用条件延期支付(如分期付款购买材料),实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,按应付金额,贷记长期应付款科目,按其差额,借记未确认融资费用科目。

(三)所购材料、商品到达验收入库,借记原材料库存商品——进价等科目,贷记本科目。库存商品采用售价核算的,按售价借记库存商品科目,按进价贷记本科目,进价与售价之间的差额,借记或贷记商品进销差价科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票,但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。

1403 原材料

一、本科目核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

收到来料加工装配业务的原料、零件等,应当设置备查簿进行登记。

二、本科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

三、原材料的主要账务处理

(一)购入并已验收入库的原材料,按计划成本或实际成本,借记本科目,按实际成本贷记材料采购在途物资科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记材料成本差异科目。

(二)自制并已验收入库的原材料,按计划成本或实际成本,借记本科目,按实际成本贷记生产成本等科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记材料成本差异科目。委托外单位加工完成并已验收入库的原材料,按计划成本或实际

成本,借记本科目,按实际成本贷记委托加工物资科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记材料成本差异科目。

(三)以其他方式增加的材料,在材料验收入库时,按计划成本或实际成本,借记本科目,按不同方式下确定的材料的实际成本,贷记有关科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记材料成本差异科目。

(四)生产经营领用材料,按计划成本或实际成本,借记生产成本制造费用销售费用管理费用等科目,贷记本科目。发出委托外单位加工的原材料,借记委托加工物资科目,贷记本科目。基建工程等部门领用材料,按计划成本或实际成本加上不予抵扣的增值税额等,借记在建工程等科目,按实际成本或计划成本,贷记本科目,按不予抵扣的增值税额,贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出)科目。采用计划成本进行材料日常核算的,按照发出各种材料的计划成本,计算应负担的成本差异,借记有关科目,贷记材料成本差异科目,实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。采用实际成本进行材料日常核算的,发出材料的实际成本,可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。

(五)出售材料时,按收到或应收价款,借记银行存款应收账款等科目,按实现的营业收入,贷记其他业务收入科目,按应交的增值税额,贷记应交税费——应交增值税(销项税额)科目。结转出售材料的实际成本时,借记其他业务支出科目,贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的,还应分摊材料成本差异。

四、本科目的期末借方余额,反映企业库存材料的计划成本或实际成本。

1404 材料成本差异

一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。企业根据具体情况,可以单独设置本科目;也可以在原材料包装物及低值易耗品等科目设置成本差异明细科目进行核算。

二、本科目应当分别原材料包装物及低值易耗品等,按照类别或品种进行明细核算。

三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致,计划成本应当尽可能地接近实际。计划成本除特殊情况外,在年度内一般

不作变动。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外,应使用当月的实际差异率;月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的,也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下:

本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%

月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

四、材料成本差异的主要账务处理

(一)入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记本科目,贷记材料采购科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时,调整的金额应自原材料等科目转入本科目:调整减少计划成本的金额,记入本科目的借方;调整增加计划成本的金额,记入本科目的贷方。

(二)结转发出材料应负担的材料成本差异,借记生产成本管理费用销售费用委托加工物资其他业务支出等科目,贷记本科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录。

五、本科目期末借方余额,反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异;贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。

1406 库存商品

一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,在制造和修理完成验收入库后,视同企业的产成品,通过本科目核算。企业(房地产开发)的开发产品,可将本科目改为“1406 开发产品科目进行核算。企业(农业)收获的农产品,可将本科目改为“1406 农产品科目进行核算。已经完成销售手续并确认销售收入,但购买单位在月末未提取的商品,应当作为代管商品,单独设置代管商品备查簿进行登记。

二、本科目应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。

三、库存商品的主要账务处理

(一)企业生产的产成品一般应按实际成本核算,产成品的收入、发出和销售,平时只记数量不记金额,月末计算入库产成品的实际成本。企业生产完成验收入库的产成品,按其实际成本,借记本科目,贷记生产成本消耗性生物资产农业生产成本等科目。产成品种类较多的,也可按计划成本进行日常核算,其实际成本与计划成本的差异,可以单独设置产品成本差异科目核算(计划成本的确定以及成本差异率的计算参照材料成本差异科目)。产成品的收入、发出和销售,平时按计划成本进行核算,月末计算入库产成品的实际成本,按产成品的计划成本,借记本科目,按其实际成本,贷记生产成本等科目,按实际成本与计划成本的差异,借记或贷记本科目(成本差异)。采用实际成本进行产成品日常核算的,发出产成品的实际成本,可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。

对外销售产成品(包括采用分期收款方式销售产成品),结转销售成本时,借记主营业务成本科目,贷记本科目。采用计划成本核算的,还应结转应分摊的实际成本与计划成本的差异,借记产品成本差异科目,贷记主营业务成本科目;实际成本大于计划成本的差异,做相反的会计分录。

(二)购入商品采用进价核算的,在商品到达验收入库后,按商品进价,借记本科目,贷记银行存款在途物资等科目。企业委托外单位加工收回的商品,按商品进价,借记本科目,贷记委托加工物资科目。购入商品采用售价核算的,在商品到达验收入库后,按商品售价,借记本科目,按商品进价,贷记银行存款在途物资等科目,商品售价与进价的差额,贷记商品进销差价科目。企业委托外单位加工收回的商品,按商品售价,借记本科目,按委托加工商品的进价,贷记委托加工物资科目,商品进价与售价的差额,贷记商品进销差价科目。采用进价进行商品日常核算的,发出商品的实际成本,可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。对外销售商品(包括采用分期收款方式销售商品),结转销售成本时,借记主营业务成本科目,贷记本科目。采用售价核算的,还应结转应分摊的商品进销差价,借记商品进销差价科目,贷记主营业务成本科目。

(三)房地产开发企业开发的产品,应于竣工验收时,按实际成本,借记本科目,贷记生产成本科目。月末,企业应结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本,借记主营业务成本科目,贷记本科目。企业应将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房,应视同自用固定资产进行处理,并将营业性配套设施的实际成本,借记固定资产科目,贷记本科目(配套设施)。

四、本科目期末借方余额,反映企业库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)

1407 发出商品

一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。企业委托其他单位代销的商品,也在本科目核算,企业也可以将本科目改为“1408 委托代销商品科目,并按照受托单位进行明细核算。

二、本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。

三、发出商品的主要账务处理

(一)对于不满足收入确认条件的发出商品,应按发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),借记本科目,贷记库存商品科目。发出商品满足收入确认条件时,应结转销售成本,借记主营业务成本科目,贷记本科目。采用计划成本或售价核算的,还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价,借记产品成本差异商品进销差价科目,贷记主营业务成本科目;实际成本大于计划成本的差异,做相反的会计分录

(二)发出商品如发生退回,应按退回商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),借记库存商品科目,贷记本科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业商品销售中,不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。

1409 商品进销差价

一、本科目核算企业库存商品采用售价进行日常核算的,商品售价与进价之间的差额。

二、本科目应当按照商品类别或实物负责人进行明细核算。

三、商品进销差价的主要账务处理

(一)企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品,按商品售价,借记库存商品科目,按商品进价,贷记银行存款委托加工物资等科目,售价与进价之间的差额贷记本科目。

(二)月末分摊已销商品的进销差价,借记本科目,贷记主营业务成本科目。销售商品应分摊的商品进销差价,按以下方法计算:

商品进销差价率=月末分摊前本科目余额÷库存商品科目月末余额+“委托代销商品科目月末余额+“发出商品科目月末余额+本月主营业务收入科目贷方发生额)×100%

本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月主营业务收入科目贷方余额×商品进销差价率

上述所称主营业务收入,是指采用售价进行商品日常核算的销售商品所取得的收入。

委托加工商品可以采用上月商品进销差价率计算应分摊的商品进销差价。企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的,也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月销售商品应分摊的商品进销差价。企业无论采用当月商品进销差价率还是上月商品进销差价率计算分摊商品进销差价,均应在年度终了,对商品进销差价进行核实调整。

四、本科目的期末贷方余额,反映企业库存商品的商品进销差价。

1411 委托加工物资

一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。

二、本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。

三、委托加工物资的主要账务处理

(一)发给外单位加工的物资,按实际成本,借记本科目,贷记原材料库存商品等科目;按计划成本或售价核算的,还应同时结转材料成本差异或商品进销差价,借记本科目,贷记产品成本差异商品进销差价科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录。

(二)支付加工费、运杂费等,借记本科目等科目,贷记银行存款等科目;需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代交的消费税,借记本科目(收回后用于直接销售的)或应交税费——应交消费税科目(收回后用于继续加工的),贷记应付账款银行存款等科目。

(三)加工完成验收入库的物资和剩余的物资,按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本,借记原材料库存商品等科目,贷记本科目。采用计划成本或售价核算的,按计划成本或售价,借记原材料库存商品科目,按实际成本贷记本科目,实际成本与计划成本或售价之间的差额,借记或贷记材料成本差异或贷记商品进销差价科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。

1412 包装物及低值易耗品

一、本科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。

二、本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。包装物或低值易耗品价值较高、采用五五摊销法核算的,还应分别库存摊销进行明细核算。

三、包装物及低值易耗品的主要账务处理

(一)购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和代值易耗品等,应当比照原材料科目进行处理。

(二)生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物,采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记生产成本其他业务支出管理费用等科目,贷记本科目。采用五五摊销法的,领用时应按其账面价值的50%,借记生产成本其他业务支出”“管理费用等科目,贷记本科目,报废时,按其账面价值,借记生产成本其他业务支出管理费用等科目,贷记本科目。

(三)随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物,在实现商品销售结转销售成本时,应按包装物的账面价值,借记其他业务支出科目,贷记本科目。

(四)采用计划成本进行材料日常核算的,月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品应分摊的成本差异,借记生产成本其他业务支出管理费用等科目,贷记材料成本差异科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额,反映企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。

1421 消耗性生物资产

一、本科目核算企业(农业)持有的消耗性生物资产的价值。

二、本科目应当按照消耗性生物资产的种类、群别进行明细核算。

三、消耗性生物资产的主要账务处理

(一)外购的消耗性生物资产,按应计入消耗性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记银行存款应付账款应付票据等科目。

(二)自行栽培的大田作物和蔬菜,应按收获前发生的必要支出,借记本科目,贷记银行存款等科目。自行营造的林木类消耗性生物资产,应按郁闭前发生的必要支出,借记本科目,贷记银行存款等科目。自行繁殖的育肥畜,应按出售前发生的必要支出,借记本科目,贷记银行存款等科目。水产养殖的动物和植物,应按出售或入库前发生的必要支出,借记本科目,贷记银行存款等科目。

(三)以其他方式取得的消耗性生物资产,按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记有关科目。天然起源的消耗性生物资产,应按名义金额,借记本科目,贷记营业外收入科目。

(四)产畜或役畜淘汰转为育肥畜时,按转群时的账面价值,借记本科目,按已计提的累计折旧,借记生产性生物资产累计折旧科目,按其账面余额,贷记生产性生物资产科目。已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。育肥畜转为产畜或役畜时,应按其账面余额,借记生产性生物资产科目,贷记本科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

(五)择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出,借记本科目,贷记现金银行存款其他应付款等科目。林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出,借记管理费用科目,贷记银行存款等科目。

(六)农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用,按应分配的金额,借记本科目,贷记农业生产成本科目。

(七)消耗性生物资产收获为农产品时,应按其账面余额,借记库存商品科目,贷记本科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

(八)出售消耗性生物资产,应按实际收到的金额,借记银行存款等科目,贷记主营业务收入等科目;应按其账面余额,借记主营业务成本等科目,贷记本科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

(九)有确凿证据表明消耗性生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对消耗性生物资产采用公允价值计量,比照投资性房地产科目的相关规定进行处理。

四、本科目期末借方余额,反映企业消耗性生物资产的价值。

      企业会计科目及使用说明——资产类(三)

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