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材料成本差异相关会计核算

选择字号: 超大 标准 发布时间:2016-02-27 17:30 | 作者:编辑

  六、材料成本差异相关会计核算
  材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分,是工业会计业务核算的重点和难点之一,同时也是会计实践中应用的难点。如何提高这一部分学习和应用的效果,下面就此做粗浅的探讨。
  1、明确材料成本差异核算的内容
  按现行会计制度规定,材料成本差异是材料按计划成本计价方式下,材料实际成本与计划成本之间的差异额。但这里指的材料,不仅是“原材料”帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。但材料成本差异并不核算存货的所有内容,其明细帐的设置与材料采购帐户是一致的,即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。
  2、明确材料成本差异与相关帐户内在关系
  原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价,是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按《企业会计准则》的要求,会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则,这样月末必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是一个调整帐户,通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减,反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际成本,以符合会计核算的一般原则。
  3、材料成本差异的调整
  差异的调整是计划成本核算的核心问题,要做到熟练、正确地调整差异,必须要明确材料成本差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的调整与被调整的关系,从内涵上加以认识,而不是简单地对某些帐户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是,有些同志认为材料成本差异调整的是其所对应的一切帐户,如“材料采购”、“生产成本”等,事实则不然,其调整的是原材料、包装物、低值易耗品帐户。以原材料帐户为例,如对收入业务加以调整,假定原材料入库计划成本为100元。体现在帐簿是就有“原材料”帐户借方为100元),实际成本为105元(计划成本小于实际成本,习惯上称之为超支),则“材料成本差异——原材料”帐户必定在借方加以调增5元,原材料与材料成本差异两帐户共同反映出原材料的实际成本105元;如原材料入库计划成本为100元,实际成本为98元(计划成本大于实际成本,习惯上称之为节约),则“材料成本差异——原材料”帐户必定要在贷方加以调减2元,原材料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为98元。
  同样,如对发出业务调整差异,也可采用上述换位理解的方法,如发出原材料计划成本为100元,体现在帐簿上就有原材料贷方100元,材料成本差异率为超支 2%(即100元的计划成本应负担差异2元,实际成本为102元),则在“材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调增2元,两帐户反映出发出材料的实际成本为102(100+2)元;如发出原材料为100元,材料成本差异率为节约2%(即100元的计划成本应负担差异一2元,实际成本为98元),则在 “材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调减2元,用红字反映,有的同志可能有疑问。为什么不用“材料成本差异一原材料”的借方金额反映,而在贷方用红字,主要是因为发出材料体现为原材料帐户的贷方,为与被调整帐户方向一致,便于从调整的角度加以理解。
  通过上述举例可看出,只有明确材料成本差异帐户与被调整帐户的内在关系,才能准确熟练地把握调整的内容、方向和金额,也会很直观地明白了大家习惯上讲的 “对收入业务调差异,超支计材料成本差异的借方,节约计贷方:对发出业务调差异,均计人材料成本差异的贷方,超支用蓝字,节约用红字”。
  4、明确材料成本差异的核算环节
  材料成本差异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节的差异额,因收入的途径及发出的用途不同,因此材料成本差异的核算也不相同。
  (一)收入环节材料成本差异的核算
  收入环节、以原材料为例,涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动,下面分别就其调整分录加以列示:
  1.外购材料
  调整超支差异:
  借:材料成本差异——原材料
      贷:材料采购
  调整节约差异:
  借:材料采购
      贷:材料成本差异——原材料
  2.自制材料
  调整超支差异:
  借:材料成本差异——原材料
      贷:生产成本
  调整节约差异:
  借:生产成本
      贷:材料成本差异——原材料
  3.接受投资
  调整超支差异:
  借:原材料(按计划成本)
      应交税费一一应交增值税(进项税额)
      材料成本差异一一原材料
      贷:实收资本(按帐面价或市场价)
  调整节约差异:
  借:原材料(按计划成本)
      应交税费——应交增值税(进项税额)
      贷:实收资本(按帐面价或市场价)
          材料成本差异——原材料
  4.材料盘点盘盈
  调整超支差异:
  借:原材料(计划成本)
      材料成本差异一原材料
      贷:待处理财产损溢
  调整节约差异:
  借:原材料(计划成本)
      贷:待处理财产损溢
      材料成本差异——原材料
  (二)发出环节材料成本差异的核算
  原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务,其材料成本差异的调整列示如下:
  1.领用材料:
  借:生产成本
      制造费用
      管理费用
      贷:材料成本差异--原材料
  上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字
  2.材料出售
  借:其他业务成本
      贷:材料成本差异——原材料
  上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字
  3.材料对外投资
  借:长期股权投资(按帐面价,市场价或评估价)
      贷:原材料(按计划成本)
          应交税费——应交增值税(进项税额转出)
          材料成本差异一原材料(按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字)
  4.材料盘点盘亏
  借:待处理财产损溢
      贷:原材料(按计划成本)
          材料成本差异——原材料(按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字)
  需要说明的是,发出材料的材料成本差异额可按当月材料成本差异率计算,也可按上月材料成本差异率计算所得。
  在会计实务中,有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异的核算,委托加工业务即是,下面试举一例来说明。
  七、材料成本差异会计业务举例
  例:AB单位发出木料100m3,加工包装用的木箱,木料计划成本为10000元/m3。材料成本差异率为一1%,往返运杂费1500元,加工费3000元,增值税5100元均以银行存款支付,加工木箱1000只,每只计划成本为1020元,现己完成并验收入库。
  (1)发出材料时:
  借:委托加工材料 990000
      材料成本差异 10000
      贷:原材料 1000000
  (2)支付运杂费、加工费时:
  借:委托加工材料——木箱 4500
      应交税金一应交增值税(进项税额)5100
      贷:银行存款 9600
  (3)收入包装物结转入库(超支)
  借:包装物 1020000 (计划成本)
      材料成本差异 15000
      贷:委托加工材料——木箱1035000(实际成本)
  材料成本差异的核算应明确的问题是,只有验收入库和发出原材料、包装物、低值易耗品时,才需要调整其收入和发出的差异,在途或库存的材料不需要调整差异。

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