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委托加工物资会计处理

选择字号: 超大 标准 发布时间:2016-02-29 16:29 | 作者:编辑

  委托加工物资(Work in process - outsourced;Materials for Consigned Processing)
  一、什么是委托加工物资
  委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。
  凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般纳税企业,其加工物资所应负担的增值税可作为进项税,不计入加工物资成本;凡属加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目,以及未取得增值税专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业的加工物资,应将这部分增值税计入加工物资成本。
  凡属加工物资收回后直接用于销售的,其所负担的消费税应计入加工物资成本;如果收回的加工物资用于连续生产的,应将所负担的消费税先记入"应交税金--应交消费税"科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
  企业应设置"委托加工物资"科目,核算委托加工物资增减变动及其结存情况。
  企业由于受工艺设备限制,有时需要把某些物资委托外单位加工制成另一种性能和用途的物资,以满足经营的需要,例如将木材加工成木箱,生铁加工成铸件等。发往外单位加工的物资,虽暂时离开企业,但仍属于本企业的存货。
  企业委托其他单位加工的物资的实际成本包括:
  1.加工耗用物资的实际成本;
  2.支付的加工费及往返的运杂费和保险费等;
  3.支付的税金。包括委托加工物资应负担的增值税和消费税。
  二、委托加工物资的会计处理
  一.本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。
  二.本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
  三.委托加工物资的主要账务处理
  (一)发给外单位加工的物资,按实际成本,借记本科目,贷记“原材料”、“库存商品”等科目;按计划成本或售价核算的,还应同时结转材料成本差异或商品进销差价,借记本科目,贷记“产品成本差异” 或“商品进销差价”科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录。
  (二)支付加工费、运杂费等,借记本科目等科目,贷记“银行存款”等科目;需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代交的消费税,借记本科目(收回后用于直接销售的)或“应交税费——应交消费税”科目(收回后用于继续加工的),贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
  (三)加工完成验收入库的物资和剩余的物资,按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记本科目。
  采用计划成本或售价核算的,按计划成本或售价,借记“原材料” 或“库存商品”科目,按实际成本贷记本科目,实际成本与计划成本或售价之间的差额,借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价” 科目。
  四.本科目期末借方余额,反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。
  三、委托加工物资的会计处理举例
  按照税法规定,企业委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品,所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的,不再征收消费税。
  委托方在处理委托加工应税消费品帐务时应注意:消费税是价内税,是成本的组成部份,由受托方代扣代缴、委托方负担的委托加工应税消费品的消费税,应直接计入委托方的委托加工材料成本。
  委托方收回的委托加工应税消费品直接销售也好,用于连续生产新的应税消费品也好,由受托方代收代缴的消费税,都不在“应交税金——应交消费税”帐户反映。“应交税金——应交消费税”帐户只反映本企业应交、已交、未交情况,而不反映他方代收代缴的税金。
  委托加工应税消费品的帐务处理如下(只就委托方而言):
  1、发出材料委托他人加工时
  借:委托加工材料
      贷:原材料
  2、支付加工费时
  借:委托加工材料 应交税金——应交增值税(进项税额)
      贷:银行存款
  3、支付代扣代缴消费税时
  借:委托加工材料
      贷:银行存款
  4、委托加工材料收回入库时
  借:原材料
      贷:委托加工材料
  5、委托加工产品直接销售时
  借:应收帐款
      贷:应交税金——应交增值税(销项税金)   产品销售收入
  委托加工应税消费品收回直接销售,不征收消费税,因此不必进行消费税会计处理。
  6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品,新应税消费品销售时
  a.销售时
  借:应收帐款
      贷:产品销售收入 应交税金——应交增值税(销项税额)
  b.计算应交消费税
  借:产品销售税金及附加
      贷:应交税金——应交消费税
  例:AB公司(一般纳税人)委托HB公司(一般纳税人)加工粮食白酒,AB公司提供原材料80万元,HB公司向AB公司收取加工费20万元(不含增值税)粮食白酒于月底加工完毕并验收入库,加工费已经支付给HB公司,HB公司没有同类产品,粮食白酒消费税税率25%。
  AB公司(委托方)帐务处理如下:
  1、发出材料80万元
  借:委托加工材料 800000
      贷:原材料 800000
  2、支付加工费20万元
  借:委托加工材料 200000
      应交税金——应交增值税(进项税额) 34000
      贷:银行存款 234000
  3、支付代扣消费税,代扣税款=(80+20)÷(1-25%)×25%=33.33万元
  借:委托加工材料 333300
      贷:银行存款 333300 (备注:入委托加工物资的成本)
  4、委托加工应税消费品验收入库,入库价=材料成本+加工费+代收代缴消费税=80+20+33.33=133.33万元
  借:产成品或原材料 1333300
      贷:委托加工材料 1333300
  5、假设上述委托加工应税消费品为制成品,A厂不再进行加工,直接对外销售,并于月底全部售出,取得收入150万元(不含税),处理如下
  借:银行存款 1755000
      贷:产品销售收入 1500000
          应交税金——应交增值税(销项税额) 255000
  6、假设上述委托加工应税消费品为半成品,A厂领用50%,加香、降度后出售,取得收入80万元(不含税)处理如下:
  a、取得收入时
  借:银行存款 936000
      贷:产品销售收入 800000
          应交税金——应交增值税(销项税金) 136000
  b、计算A厂当期应纳消费税,当期应纳消费税=80×25%-133.33×50%×25%=3.33万元,(注:按税法规定抵扣数按领用数确定),处理如下
  借:营业税金及附加 33300
      贷:应交税金—应交消费税 33300
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