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可供出售金融资产

选择字号: 超大 标准 发布时间:2016-03-11 18:39 | 作者:编辑

    1.取得可供出售金融资产时
  如果是股权投资则分录如下:
  借:可供出售金融资产――成本(买价-已宣告未发放的现金股利+交易费用)
    应收股利
    贷:银行存款
  如果是债券投资则此分录如下:
  借:可供出售金融资产――成本(面值)
            ――应计利息
            ――利息调整(溢价时)
    应收利息
    贷:银行存款
      可供出售金融资产――利息调整(折价时)
  2.可供出售债券的利息计提
  同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。


  3.资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产的价值:
  (1)如果是股权投资
  期末公允价值高于此时的账面价值时:
  借:可供出售金融资产――公允价值变动
    贷:资本公积――其他资本公积
  期末公允价值低于此时的账面价值时:
  反之即可。
  (2)如果是债券投资
  ①期末公允价值高于账面价值时
  借:可供出售金融资产――公允价值变动 
    贷:资本公积――其他资本公积
  如果是低于则反之。
  ②需特别注意的是,此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算,即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。


  4.可供出售金融资产减值的一般处理


  借:资产减值损失
    贷:资本公积--其他资本公积(当初公允价值净贬值额)
      可供出售金融资产--公允价值变动
  如果为债券工具,因价值上升反冲时:
  借:可供出售金融资产--公允价值变动
    贷:资产减值损失
  如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资):
  借:可供出售金融资产--公允价值变动
    贷:资本公积--其他资本公积
  5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时
  见持有至到期投资的讲解
  6.出售可供出售金融资产时
  (1)如果是债券投资
  借:银行存款
    资本公积--其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)
    贷:可供出售金融资产--成本
              --公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)
              ――利息调整
              --应计利息   
      投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)
  (2)如果是股权投资
  借:银行存款
    资本公积--其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)
    贷:可供出售金融资产--成本
              --公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)
      投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。)
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