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应交税费会计科目核算

选择字号: 超大 标准 发布时间:2016-04-20 18:50 | 作者:编辑

  应交税费会计科目核算
  ⑴本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等,也通过本科目核算。
  ⑵本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。
  ⑶应交增值税的主要账务处理。
  ①企业采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记本科目(应交增值税——进项税额),按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。
  ②销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记本科目(应交增值税——销项税额),按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录。
  ③出口产品按规定退税的,借记“其他应收款”科目,贷记本科目(应交增值税——出口退税)。
  ④交纳的增值税,借记本科目(应交增值税——已交税金),贷记“银行存款”科目。
  ⑷其他税种的主要账务处理。
  ①企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等,借记“营业税金及附加”科目,贷记本科目。实际交纳时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
  ②出售不动产计算应交的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记本科目(应交营业税)。
  ③企业转让土地使用权应交的土地增值税,土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的,借记“固定资产清理”等科目,贷记本科目(应交土地增值税)。土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应交的土地增值税,贷记本科目(应交土地增值税),同时冲销土地使用权的账面价值,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际交纳土地增值税时,借记本科目,贷记“银行存款”“等科目。
  ④企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费,借记“管理费用”科目,贷记本科目。实际交纳时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
  ⑤企业按照税法规定计算应交的所得税,借记“所得税费用”等科目,贷记本科目(应交所得税)。交纳的所得税,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
  ⑸本科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税费。
  关于应交税费科目的案例:
  [例1]甲企业为外单位代加工电脑桌400个,每个收取加工费100元,适用的增值税税率为17%,加工完成,款项已收到并存入银行。
  甲企业的有关会计分录如下:
  借:银行存款 46 800
      贷:主营业务收入 40 000
  应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800
  [例2]甲企业销售所生产的化妆品,价款2 000 000元(不含增值税),适用的消费税税率为30%.
  甲企业的有关会计分录如下:
  借:营业税金及附加 600 000
      贷:应交税费——应交消费税 600 000
  应交消费税额=2 000 000×30%=600 000(元)
  应交税费的会计分录及月末结转:
  1、单位为一般纳税人(工业企业),2014年11月销售钢材取得收入433570.33元,增值税销项为73706.96元2、2013年11月购进钢材原材料426089.92元,进项增值税72435.29元,款未付3、办理网上开票系统,以现金付款,普票两张,专票两张,共2580元,其中金税盘720元(专票)可以全额抵扣,未做备案,预备2015年1月份去做备案,在2015年2月份交1月份税金的时候抵扣税金,防伪开票系统年费330元(普票),可以全额抵扣,12月份己拿到税务去做备案,在2015年1月份交12月税金的时候可以抵扣税金,扫描仪一台1200元(专票),价1025.64元,税174.36元。网上远程认证和抄税330元(普票)。
  2014年12月份申报11月份应交税费的时候,国税交增值税981.06元,2014年12月份申报11月份应交税费的时候,地税交城建税交68.67元,堤防税交19.62元,教育附加 29.43元,印花税130.7元,地方教育附加19.62元。
  本题中有几处数字错误。
  1、单位为一般纳税人,工业企业,2013年11月销售钢材取得收入433570.33元,增值税销项为73706.96元
  借:银行存款 或应收账款 507277.29
      贷:主营业务收入 433570.33
          应交税费——应交增值税——销项税 73706.96
  2、2014年11月购进钢材原材料426089.92元,进项增值税72435.29元,款未付
  借:原材料 426089.92
      应交税费——应交增值税——进项税 72435.29
      贷:应付账款 498525.21
  3、办理网上开票系统,以现金付款,普票两张,专票两张,共2580元,其中金税盘720元(专票)可以全额抵扣,未做备案,预备2015年1月份去做备案,在2015年2月份交1月份税金的时候抵扣税金,防伪开票系统年费330元(普票),可以全额抵扣,12月份己拿到税务去做备案,在2015年1月份交12月税金的时候可以抵扣税金,扫描仪一台1200元(专票),价1025.64元,税174.36元。网上远程认证和抄税330元(普票),不可抵扣。
  借:管理费用 1380(720+330+330)
      固定资产——打印机 1025.64
      应交税费——应交增值税——进项税 174.36
      贷:库存现金 2580
  借:应交税费——应交增值税——减免税 1050(720+330)
      贷:管理费用 1050
  11月末计提营业税金及附加,结转损益,
  借:营业税金及附加117.72
      管理费用——印花税 130.7
      管理费用——堤防税  19.62
      贷:应交税费——应交城建税 68.67
          应交税费——应交堤防税 19.62
          应交税费——应交教育附加 29.43
          应交税费——应交 印花税130.7
          应交税费——应交地方教育附加19.62
  借:主营业务收入 433570.33
      贷:本年利润 433570.33
  借:本年利润 XXX
      贷:主营业务成本 XXX(未知)
          管理费用 330+130.7+19.62
  2014年12月份申报11月份应交税费的时候,国税交增值税981.06元
  借:应交税费——应交增值税——已交税金 981.06
      贷:银行存款 981.06
  2014年12月份申报11月份应交税费的时候,地税交:城建税交68.67元,堤防税交19.62元,教育附加 29.43元,印花税130.7元,地方教育附加19.62元。
  借:应交税费——应交城建税 68.67
      应交税费——应交堤防税 19.62
      应交税费——应交教育附加 29.43
      应交税费——应交 印花税130.7
      应交税费——应交地方教育附加19.62
      贷:银行存款 268.04
  根据权责发生制原则,是哪个月发生的业务就计入哪个月。减免税在申报增值税时可以放在12月份申报减免。
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