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其他业务收入会计核算

选择字号: 超大 标准 发布时间:2016-06-28 14:20 | 作者:编辑

  一、其他业务收入(Other Business Revenue/other business income)
  其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。
  其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入,具有不经常发生,每笔业务金额一般较小,占收入的比重较低等特点。
  二、其他业务收入的确定
  一.本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入,如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。
  其他业务收入的实现原则,与主营业务收入实现原则相同。
  二.企业销售原材料,按售价和应收的增值税,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按实现的营业收入,贷记本科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;月度终了按出售原材料的实际成本,借记“其他业务支出”科目,贷记“原材料”科目。原材料采用计划成本核算的企业,还应分摊材料成本差异。
  收到出租包装物的租金,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;对于逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额,借记“其他应付款”科目,贷记本科目。
  企业采取收取手续费方式代销商品,取得的手续费收入,借记“应付账款——××委托代销单位”科目,贷记本科目。
  三.本科目应按其他业务的种类,如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账,进行明细核算。
  四.期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。
  三、其他业务收入常见会计错弊
  其他业务收入的会计错弊有以下几种:
  1.其他业务收入入账时间提前或拖后
  (1)入账时间提前。有的企业往往在月末或年末,为完成利润指标,掩饰亏损,而把应在下月或下年度入账的收入列入本期。      (2)入账时间拖后。有的企业对已实现的收入长时间不入账(尤其是现金收入),这样,一方面会造成当月利润不实;另一方面也容易造成个人挪用、贪污或形成“小金库”。
  2.其他业务收入入账金额不正确,漏记、虚增、嘲瞒其他业务收入
  (1)多列或虚列固定资产出租、包装物出租等其他业务收入,从而达到虚增利润的目的。
  (2)少计或不计其他业务收入(尤其是一些不经常发生的收现业务),从而达到隐瞒利润,私设“小金库”,或个人贪污、挪用的目的。
  3.其他业务收入列示的内容、范围不符合规定
  各个企业在列示其他业务收入时,必须严格遵守有关制度规定。但有些企业为了达到少交税金的目的,把产品(商品)销售收入列入其他业务收入中。
  4.其他业务收入的会计处理不规范
  具体包括以下4种情形:
  (1)其他业务收入实现后,“费用”等账户。
  (2)其他业务收入实现后,而记入“营业外收入”账户。直接冲销“其他业务支出”、“管理费用”,没有记入“其他业务收入”账户。
  (3)其他业务收入实现后,只记“其他业务收入”账户,没有相应结转成本和支出,违背了配比原则。
  (4)将属于产品或商品销售收入或营业外收入、投资收益的收入误列作其他业务收入。如某企业将处理固定资产的净收益36 000元做了如下账务处理:      借:固定资产清理  36 000
      贷:其他业务收入  36 000
  上述问题表现在此项净收益应列作营业外收入,而该企业却列作了其他业务收入,对此项收入如果缴纳了营业税,便造成了多纳税的情况。
  四、其他业务收入的会计核算
  一、其他业务收入的账户设置
  “其他业务收入”账户用于核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入,如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。在“其他业务收入”账户下,应按其他业务的种类,如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账,进行明细核算。本账户期末应无余额。
  二、其他业务收入的会计实例
  [例1]DH公司将一批生产用的原材料让售给XD公司,专用发票列明材料价款10 000元,增值税额1 700元,共计11 7 00元,另以银行存款代垫运费1 200元(运费发票已转交)材料已经发出,同时收到XD公司开出并承兑的商业汇票。DH公司应记录:
  借:应收票据──兴达公司            12 900
      贷:银行存款                   1 200
          其他业务收入──材料销售           10 000
          应交税金──应交增值税(销项税额)      1 700
  [例2]DH公司原租给甲工厂的一批包装物,到期不能收回,该批包装物押金8 000元,应收而未收的租金200元、增值税额34元,逾期未退还的包装押金为7 766元(8 000-200一34),按规定应缴纳增值税1 128元(6638×17%)。
  (1)没收押金,抵扣应收而未收的租金,记:
  借:其他应付款──存入保证金──G工厂      8 000
      贷:其他应收款──G工厂              234
          其他业务收入                 6 638
          应交税金──应交增值税(销项税额)       1 128

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