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其他货币资金审计

选择字号: 超大 标准 发布时间:2016-08-05 09:06 | 作者:编辑

  其他货币资金审计是指对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等所进行的审计。
  其他货币资金审计(Other monetary funds audit)
  一、其他货币资金审计的内容
  其他货币资金审计通过研究和评价企业其他货币资金的内部控制制度,审阅其他货币资金各明细帐和有关业务凭证,检查企业是否执行结算记录以及引起其他货币资金增减的业务是否合法、合理,验证其他货币资金的结余额是否正确,在核实其他货币资金余额的基础上,审查其他货币资金项目在资产负债表上的列示是否符合会计准则的要求。审查外埠存款,主要应查明外埠存款户的开立是否符合条件,是否为采购所需要;每笔支出是否属于支付采购材料的价款和必要的运杂费,有无不正当的支出;还应函请外地的开户银行编送对帐单,以便核对余额是否正确;采购结束时帐款是否及时结算。审查在途货币资金,应着重审查其是否真实存在,有无虚构,下月初是否及时收到该项汇款。审查银行汇票存款和银行本票存款,主要应查明企业是否执行结算纪律按规定办理银行汇票和银行本票结算,是否按规定用途使用银行汇票存款和银行本票存款,凭银行汇票或银行本票与其他单位办理结算完毕,是否及时清理银行汇票和银行本票存款的多余款项。
  二、其他货币资金审计的目标
  其他货币资金的审计目标主要包括以下几方面的内容。
  (1)确定被审计单位资产负债表中其他货币资金在会计报表日是否确实存在,是否为被审计单位所拥有。
  (2)确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏。
  (3)确定其他货币资金的金额是否正确。
  (4)确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
  三、其他货币资金审计的实质性程序
  其他货币资金的实质性程序主要包括以下几方面的内容。
  (1)核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末合计数与总账数是否相符。
  (2)函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。
  (3)抽查一定样本量的原始凭证进行测试,检查其经济内容是否完整,有无适当的审批授权,并核对相关账户的进账情况。
  (4)抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试,如有跨期收支事项应作适当调整。
  (5)检查其他货币资金的披露是否恰当。
  四、其他货币资金的实质性程序
  (一)如果被审计单位有定期存款,注册会计师可以考虑实施以下审计程序
  1.向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。
  2.获取定期存款明细表,检查是否与账面记录金额一致,存款人是否为被审计单位,定期存款是否被质押或限制使用。
  3.在监盘库存现金的同时,监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款,基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘。
  4.对未质押的定期存款,检查开户证实书原件,以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现)前原件的复印件。在检查时,还要认真核对相关信息,包括存款人、金额、期限等,如有异常,需实施进一步审计程序。
  5.对已质押的定期存款,检查定期存单复印件,并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单,关注定期存单对应的质押借款有无入账,对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款,还应关注相关借款的偿还情况,了解相关质权是否已被行使;对于为他人担保的定期存单,关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。
  6.函证定期存款相关信息。
  7.结合财务费用审计测算利息收入的合理性,判断是否存在体外资金循环的情形。
  8.在资产负债表日后已提取的定期存款,核对相应的兑付凭证等。
  9.关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。
  (二)除定期存款外,注册会计师对其他货币资金实施审计程序时,通常可能特别关注以下事项
  1.保证金存款的检查,检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对,根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额,检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致,特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。
  2.对于存出投资款,跟踪资金流向,并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。如果投资于证券交易业务,通常结合相应金融资产项目审计,核对证券账户名称是否与被审计单位相符,获取证券公司交易结算资金账户的交易流水,抽查大额的资金收支,关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。
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