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持有至到期投资审计

选择字号: 超大 标准 发布时间:2016-10-17 11:03 | 作者:编辑

  一、持有至到期投资概述
  持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
  企业存在下列情况之一的,表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:
  (1)持有该金融资产的期限不确定;
  (2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外;
  (3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿;
  (4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
  企业存在下列情况之一的,表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:
  (1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持,以使该金融资产投资持有至到期;
  (2)受法律、行政法规的限制,使企业难以将该金融资产投资持有至到期;
  (3)其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
  二、持有至到期投资的审计目标
  持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
  持有至到期投资的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的持有至到期投资是否存在;确定所有应当记录的持有至到期投资是否均已记录;确定记录的持有至到期投资是否由被审计单位拥有或控制;确定持有至到期投资是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录;确定持有至到期投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
  三、持有至到期投资的实质性程序
  持有至到期投资的实质性程序通常包括:
  1.获取或编制持有至到期投资明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符。
  2.获取持有至到期投资对账单,与明细账核对,并检查其会计处理是否正确。
  3.检查库存持有至到期投资并与账面余额进行核对,如有差异,应查明原因,并做出记录或进行适当调整。
  4.向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量,并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。
  5.对期末结存的持有至到期投资资产,核实被审计单位持有的目的和能力检查本科目核算范围是否恰当。
  6.抽取持有至到期投资增加的记账凭证,注意其原始凭证是否完整合法,成本、交易费用和相关利息的会汁处理是否符合规定。
  7.抽取持有至到期投资减少的记账凭证,检查其原始凭证是否完整合法。会计处理是否正确。
  8.根据相篝资料,确定侦券投资的计息类型。结合投资收益科目,复核计算利息采用的利率是否恰当,相关会计处理是否jE确,检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时'被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。
  9.结合投资收益科目,复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确,已计提的减值准备是否同时结转。
  10.检查当持有目的改变时,持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。
  11.结合银行借款等科目,了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。如有,则应取证并作相应的记录,同时提请被审计单位作恰当披露。
  12.当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的,应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值,并与其账面价值进行比较,检查相关准备计提是否充分。
  13.若发生减值,检查相关利息的计算及处理是否正确。
  14,确定持有至到期投资的列报是否恰当,注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。
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