欢迎来到圣道地球村!
当前位置:首页 > 审计监控 > 基本审计 > 应付账款审计 内容

应付账款审计

选择字号: 超大 标准 发布时间:2017-10-06 09:55 | 作者:编辑

  应付账款审计是指组织内部审计机构和人员以企业应付账款为对象所进行的独立监督和评价活动。应付账款是企业因购买商品、接受劳务而形成的债务,是评价企业短期偿债能力时必须考虑的一个重要因素,与应付票据共同构成了企业主要商业信用形式,成为其重要资金来源渠道之一。
  一、应付账款审计目标
  1、确定期末应付帐款是否存在;
  2、确定期末应付帐款是否为被审计单位应履行的偿还义务;
  3、确定应付帐款的发生及偿还记录是否完整;
  4、确定应付帐款期末余额是否正确;
  5、确定应付帐款的披露是否恰当。
  二、应付账款审计实质性程序
  1、获取或编制应付账款明细表。
  注册会计师在对应付账款余额进行实质性测试时,通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表,以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。
  2、对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。
  审计人员应结合以前年度审计情况,对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额;是否将本应在 “其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问题应作重新分类处理。
  3、函证应付账款。
  一般情况下,如果是连续委托审计的企业,且存在审计程序得到较充分实施时,对应付账款可采用替代审计程序,或主要依赖于分析性复核。在外勤审计工作日,应对回函的结果进行汇总、分析,查明差异的原因,并作出调整。
  4、查找未入账的应付账款。
  查找未入账的应付账款是应付账款实质性测试程序的重要补充程序,其目的是为了防止企业低估应付账款。在审查企业有无未入账的应付账款时,注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员,查阅资金预算、工作通告单和基建合同来进行。如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款,应将有关情况详细记录在审计工作底稿中,然后视其重要性决定是否建议被审计单位进行相应的调整。
  5、抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。
  6、检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。
  三、应付账款的审计方法
  应付账款是企业在正常经营过程中,因购买材料、商品和接收劳务供应等而应付给供应单位的款项。对应付账款可采用以下方法进行审计:
  (一)对应付账款进行核对。
  获取或编制应付账款明细表,进行复核,并且与会计报表数、总账数,明细账的合汁数进行核对,达到账账、账表相符。
  (二)根据被审单位实际情况,对应付账款进行分析性复核。
  1、对本期期未应付账款余额与上期期末余额进行比较。
  2、分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位做出解释,判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。
  3、应付账款对存货和流动负债的比率,并与以前期间对比分析,评价应付账款整体合理性。
  (三)函证应付账款。
  进行函证时,审计人员应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零,但为企业重要的供货人的债权人作为函证对象。同应收账款的函证一样,审计人员必须对函证的过程进行控制,要求债权人直接回函。对未回函的,应再次函证。经过多次函证仍存在未回函的重大项目,审计人员应采用替代审计程序。比如:可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账,核实其是否已支付,同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。
  (四)查找未入账的应付款。
  为了防止企业低估负债,审计人员应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为,例如:结合存货的监盘,检查被审单位在资产负债表日是否存在“货到单未到”即有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务;检查资产负债表日后收到的购货发票,注意购货发票的日期,确认其入账时间是否正确;检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确。
  (五)检查应付账款是否存在借方余额,若有应查明原因,必要时建议被审计单位作重分类调整。
  (六)检查是否存在长期挂账的应付账款,对确实无法支付的应付账款是否按规定转入资本公积项目,相关依据及审批手续是否完备。
  (七)检查带有现金折扣的应付账款。
  企业若形成一笔带有现金折扣的应付账款应按发票上汜载的应付金额(不扣除折扣)记账,待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。
  (八)检查被审单位与债权人进行债务重组的会计处理是否正确。
  (九)关注是否存在应付关联方的账款。
  若有,应通过了解关联方交易事项目的、价格和条件,检查采购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性;通过向关联方查询及函证,以确认交易的真实性。
  (十)检查用非记账本位币结算的应付账款。
  主要检查企业采用的折算汇率是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额,所选折合汇率前后期是否一致。
  (十一)验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。
  一般来说,“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
  四、应付账款审计案例分析
  案例:注册会计师在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时,大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录,其理由如下:2000年度的有些发票因收到太迟,不能记入12月份的付款记账凭证,公司已经全部用转账分录入账;年后由公司内部审计人员进行了抽查;公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
  通过对案例一的分析,可以看出以下几个问题:注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序?是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响?可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序?
  1.委托人对迟收账单以转账方式入账,简化了注册会计师对未入账债务的抽查,也减少了进一步调整的可能性,但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
  2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序,仅提供给注册会计师额外的保证,作为内部证据,其证明力较弱,故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
  3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性,并且已抽查了未入账的债务,在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后,注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作,绝不能取消抽查工作。
  4.注册会计师审查未入账债务,还可以通过如下途径:
  (1)未归档的购货发票;
  (2)客户以前年度未曾核定的所得税结算申报表;
  (3)与客户商讨;
  (4)客户管理当局的声明书;
  (5)与上年账户余额相比较;
  (6)期后对期内相关付款的审核;
  (7)现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来;
  (8)主要供货商的信件往来;
  (9)抽查截止日期的有关账户,如存货、固定资产等。

      风险控制:阅览更多>>
网站分类
最新文章
随机文章