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长期待摊费用及其会计处理

选择字号: 超大 标准 发布时间:2017-10-31 15:47 | 作者:编辑

  “长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。
  在“长期待摊费用”账户下,企业应按费用的种类设置明细账,进行明细核算,并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值,摊销期限、摊销方式等。
  一、长期待摊费用(Long-term Prepaid Expenses)账户设置
  “长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下,企业应按费用的种类设置明细账,进行明细核算,并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值,摊销期限、摊销方式等。
  二、长期待摊费用核算原则(新旧区别)
  1、旧的《企业会计准则》规定
  (1)企业在筹建期间发生的费用,除购置和建造固定资产以外,应先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。
  (2)租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。
  (3)固定资产大修理支出采取待摊方法的,实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。
  (4)股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用,从发行股票的溢价中不够抵销的,或者无溢价的,作为长期待摊费用,在不超过2年的期限内平均摊销,计入管理费用。
  (5)其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。
  2、新的《企业会计准则应用指南》
  长期待摊费用的解释如下:
  1801 长期待摊费用
  (一)本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
  (二)本科目应按费用项目进行明细核算。
  (三)企业发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记有关科目,贷记"银行存款"、"原材料"等科目。摊销长期待摊费用,借记"管理费用"、"销售费用"等科目,贷记本科目。
  (四)本科目期末借方余额,反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。
  3、新旧区别总结
  新准则中将开办费列入“管理费用”科目中,不再要求开办费要通过“长期待摊费用”科目核算。
  三、长期待摊费用核算方式
  已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。长期待摊费用可按费用项目进行明细核算。
  1、长期待摊费用计提
  小企业发生的长期待摊费用,借记长期待摊费用,贷记“银行存款”、“原材料”等科目。
  2、长期待摊费用摊销
  1.1、已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
  从定义可以看出,改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的。对于“已提足折旧的固定资产”而言,小企业准则规定是不能对折旧年限进行调整的,所以只能通过长期待摊费用核算,并在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销。
  1.2、经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
  承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权,因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出,不能计入固定资产成本,只能计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊。
  对于“经营租入固定资产的改建支出”,企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致。
  1.3、符合税法规定的固定资产大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
  企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:
  ① 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
  ② 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
  符合以上两项条件的大修理支出,在发生时,借记“长期待摊费用”科目,贷记“原材料”、“银行存款”等科目;该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销,借记相关资产的成本或者当期损益科目,贷记“长期待摊费用”科目。
  1.4、其他长期待摊费用,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得少于3年。
  四、长期待摊费用核算实例
  [例1]企业自行对经营租入发电设备进行大修理,经核算共发生大修理支出24 000元,修理间隔期为4年。分录如下:
  借:长期待摊费用──大修理支出 24 000
      贷:银行存款  24 000
  [例2]上述大修理费用按修理间隔期4年平均摊销,每月摊销500元。分录如下:
  借:管理费用500
      贷:长期待摊费用──大修理支出 500  [待续]

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