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长期待摊费用的审计方法

选择字号: 超大 标准 发布时间:2017-10-31 16:02 | 作者:编辑

  20X7年1月,大道公司租赁小道公司房产作为经营场所,每年的租金10万元,租赁期限8年。开始经营时,大道公司只是购置了桌椅、电脑等办公设施,并未进行装修。
  20X9年3月,大道公司为改善工作环境,决定对办公场所进行重金改建装修,共耗资110万元。但该费用是记入“长期待摊费用”还是“管理费用”,财务人员模棱两可,但由于不是本企业的固定资产,大道公司决定按管理费用直接摊销,账务处理为借记“管理费用”, 贷记“银行存款”或“现金”,年末企业未进行任何纳税调整。
  审计人员对长期待摊费用实施了如下审计程序和方法:
  1、获取或编制长期待摊费用明细表,复核加计是否正确,并与总账数和细账合计数核对是否相符,减去将于一年内(含一年)摊销的数额后与报表数核对是否相符。
  2、抽查长期待摊费用的原始凭证,查阅有关合同、协议等资料,确定是否真实性,检查会计处理是否正确。
  3、检查摊销政策是否符合会计制度的规定,复核计算摊销额及相关的会计处理是否正确,前后期是否保持一致,是否存在随意调节利润的情况。
  4、检查被审计单位筹建期间发生的开办费是否在发生时直接记入“管理费用”。
  5、对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,检查相关的原始资料(如承租合同、装修合同和决算书等),确定改良支出金额是否正确,摊销期限是否合理,摊销额的计算及会计处理是否正确。
  6、检查被审计单位是否将预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用项目的摊余价值予以转销。
  7、检查长期待摊费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报,注意剩余摊销期一年以内的长期待摊费用是否在资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目反映。
  在案例中,大道公司一次性摊销改建装修费用,并未按税法规定进行处理。根据《中华人民共和国企业所得税法》第13条规定,租入固定资产的改建支出应作为长期待摊费用,同时根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第70条规定,《企业所得税法》第13条第4项所称其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。
  因此,大道公司应按照合同规定的剩余租赁年限进行摊销,就其多摊销的部分进行纳税调整。[搜集整理参考]

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