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会计账簿管理(2)

选择字号: 超大 标准 发布时间:2018-03-28 12:07 | 作者:编辑

  (三)对账、结账规范
  1、对账
  《会计法》第十七条规定:“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”
  对账包括账簿与凭证的核对、账簿与账簿的核对、账簿与财产物资实存数额的核对。由于对账的内容不同,对账的方法也有所不同,一般的核对方法和内容如下:
  (1)账证的核对。账证核对是指将账簿记录与记账凭证、原始凭证进行核对,这是账账相符、账实相符、账表相符的前提条件。这种核对工作平常是通过编制凭证和记账中的“复核”环节进行的,使错账能及时更正。账证核对的内容包括总账与记账凭证汇总表是否相符,明细账与记账凭证的会计科目、子目、借贷金额、摘要是否相符,序时明细账与记账凭证及所附原始凭证要核对经济业务的内容及金额;涉及支票的,应核对支票号码;涉及银行其他结算票据的,应该对票据种类,以保证账证相符。
  (2)账账的核对。账账核对是指各种账簿之间的有关数字核对相符。通常有:
  ①总账资产类科目各账户期末余额合计与负债和所有者权益类科目各账户期末余额合计应相等,每一汇总期至少要核对一次。
  ②总账各账户与所辖明细账户每一汇总期至少核对一次。核对相符后,要在对账符号栏打“√”,以示账簿核对完毕。
  ③会计部门的总账、明细账与业务、仓储部门的业务账、卡和保管账之间,与有关职能部门的财产、业务周转金(备用金)之间以及有关代管、备查簿之间的账目,包括收、付、存数量和金额,每月至少要核对一次。
  (3)账实的核对。账实的核对包括账物和账款的核对工作。账实核对的基本内容为:
  ①现金日记账的账面余额与现金实际库存数额应每日核对,单位主管会计每月至少应抽查一次,并填写库存现金核对情况报告单。
  ②银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单核对。通过核对,每月编制一次银行对账调节表。
  ③有价证券账户应与单位实存有价证券(或收款收据)相符,每半年至少核对一次。
  ④商品、产品、原材料及包装物明细账的账面余额,应定期与实存数相核对。
  ⑤各种债权、债务类明细账的账面余额与债权、债务人相核对,并督促有关责任人积极处理。
  ⑥出租、租人、出借、借人财产等账簿,除合同期满应进行清查外,至少每半年核对一次,以保证账账相符,账实相符。
  2、结账
  结账是指在将本期内所发生的经济业务事项全部登记人账的基础上,按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结,结算出本期发生额合计和余额,并将其余额结转下期或者转入新账。
  结账可分为月结、季结和年结等。为了正确反映一定时期内在账簿记录中已经记录的经济业务事项,总结有关经济业务活动和账务状况,各单位必须在会计期末进行结账,不能为赶编财务会计报告而提前结账,更不能先编制财会会计报告后结账。 
  (1)结账前,应将本期内所发生的经济业务事项全部登记人账,对需要调整的账项要及时调整。
  (2)结账时,应当根据不同的账户记录,分别采用不同的方法:
  ①对不需要按月结计本期发生额的账户,如各项应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等,每次记账以后,都要随时结出余额,每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时,只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划红单线,不需要再结计一次余额。
  ②现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账,每月结账时,要在最后一笔经济业务事项记录下面通栏划红线,结出本月发生额和余额,在摘要栏内注明“本月合计”字样,在下面再通栏划红单线。
  ③需要结计本年累计发生额的某些明细账户,每月结账时,应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额,登记在月份发生额下面,在摘要栏内注明“本年累计”字样,并在下面再通栏划红单线。十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额,全年累计发生额下通栏划红双线。
  ④总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时,为了总括反映全年各项资金运动情况的全貌,核对账目,要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额,在摘要栏内注明“本年合计”字样,并在合计数下通栏划红双线。采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的企事业单位,年终结账,应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。
  (3)年度终了结账时,有余额的账户,要将其余额结转下一年度。结转的方法是,将有余额的账户的余额直接记人新账户的余额栏内,不需要编制记账凭证,也不必将余额再记人本年账户的借方或者贷方,使本年有余额的账户的余额变为零。因为,既然年末是有余额的账户,其余额应当如实地在账户中加以反映,否则,容易混淆有余额的账户和没有余额账户的区别。
  (四)错账更正规范
  会计账簿发生错误时,应当按照规定的更正方法进行更正,更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字更正法三种方法。
  1、在结账以前,如果发现会计账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误,可采用划线更正法。采用划线更正法更正错误时,先在错误的数字或文字上划一条红线以示注销,但所划线条必须使原有字迹仍可辨认,然后在错误数字或文字上方空白处填写正确的数字或文字,并由记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)有更正处盖章以示负责。对于文字错误,可只划去错误的部分并进行更正;对于数字错误必须全部划掉,不能只划销错误数字。
  2、如果发现记账错误是由记账凭证所列金额小于应记金额而引起的,但记账凭证中所列会计科目及其对应关系均正确,在此情况下,可以采用补充登记法更正记账错误。更正时,按照应记金额与错误数额的差额,用蓝字编制一张记账凭证补充登记。更正的记账凭证应由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)盖章。
  3、如果在记账以后发现记账错误是由于记账凭证所列会计科目或金额有错误引起的,可采用红字更正法。红字更正法,一般适用于以下两种情况:一种是在记账后发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目有错误,可用红字更正法予以更,正。更正的方法是,先用红字填制一张与原错误记账凭证完全相同的记账凭证,在摘要栏内注明“冲销某月某日第某号记账凭证的错账”,并据此用红字登记人账,以冲销原有的错误记录;然后用蓝字填制一张正确的记账凭证,在摘要栏内注明“补记某月某日账”,并据此登记人账。另一种情况是记账以后,发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额,而应借、应贷的会计科目无并错误,也应采用红字更正法。更正的方法是,用红字按多记的金额填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证,在摘要栏内注明“冲销某月某日第某号记账凭证多记金额”,并据此用红字登记人账,以冲销多记的金额。更正的记账凭证应由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)盖章。
  (五)违反会计账簿规范的法律责任
  1、私设会计账簿的法律责任
  私设会计账簿的行为,是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一登记核算,而另外私自设置会计账簿进行登记核算的行为。私设会计账簿,也称“两本账”、“账外账”。根据《会计法》及有关法律制度的规定,对于有关单位和个人私设会计账簿的行为,应当追究其法律责任,包括行政责任和刑事责任。处罚规定如下:
  (1)责令限期改正。违法单位或者个人应当按照县级以上人民政府财政部门的责令限期改正决定的要求,停止违法行为,纠正错误。
  (2)罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为的性质、情节及危害程度,在责令限期改正的同时,可以对单位并处3000元以上50 000元以下的罚款,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处2 000元以上20 000元以下的罚款。
  (3)吊销会计从业资格证书。对违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的会计人员,情节严重的,由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。
  (4)行政处分。对违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员,应当按照干部管理权限由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门视其情节轻重,给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。根据《会计法》的规定,私设会计账簿的行为构成犯罪的,应依法追究刑事责任。
  2、登记会计账簿不符合规定的法律责任
  根据《会计法》的规定,对有关单位和个人登记会计账簿不符合规定的行为,应当追究其法律责任,包括行政责任和刑事责任。处罚规定同上。【搜集参考】

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